Украина: о налогообложении агентского вознаграждения оффшорной компании за услуги, оказанные украинской компании

Согласно письма ГНАУ от 28.07.2011 р. N 20450/7/16-1517-26 агентское вознаграждение нерезидента налогами (НДС и налог на прибыль) не облагается.

Как следует из письма, агентское вознаграждение нерезидента не подлежит обложению НДС. Объект обложения НДС отсутствует в связи с тем, что согласно п. 186.4 НК местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в п. 186.2 и п. 186.3 НК. Поскольку агентские услуги не указаны в п. 186.2 и п. 186.3 НК, то согласно п. 186.4 НК местом поставки таких услуг является место регистрации нерезидента (агента), то есть, за пределами таможенной территории Украины. Объектом же обложения НДС согласно пп. “б” п. 185.1 НК являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Не облагается агентское вознаграждение нерезидента и налогом на прибыль, поскольку агентские услуги предоставляются за пределами территории Украины. К доходам же нерезидентов с источником происхождения из Украины, которые согласно п. 160.1 НК подлежат обложению налогом на прибыль, принадлежат услуги (в том числе агентские), предоставленные нерезидентом на территории Украины.
В то же время, агентское вознаграждение относится резидентом (принципалом) к расходам, связанным с реализацией товаров. Поскольку услуги, предоставленные нерезидентом (агентом) по агентскому соглашению, не определены п. 139.1.13 НК, который устанавливает ограничения на приобретение у нерезидента услуг по консалтингу, маркетингу и рекламе, то согласно пп. “в” п. 138.10.3 НК такое агентское вознаграждение относится к расходам на сбыт. Таким образом, агентское вознаграждение, выплачиваемое нерезиденту за предоставление агентских услуг за пределами Украины, не облагается ни НДС, ни налогом на прибыль, но при этом включается в расходы резидента, являющегося принципалом.