Налоги на Мальте для чайников

1. Общие положения

Мальтийская налоговая система берет свои корни из бывшей английской системе налогообложения (которая просуществовала до 1965г.) и отличается от принятой системы налогообложения в нашей стране. На Мальте подоходный налог начисляется одинаково, как для физических лиц, так и для компаний. Фактически налог начисляется для компаний, а оставшаяся после налогообложения прибыль делится между учредителями, которые имеют право вернуть большую часть уплаченных компанией налогов. Таким образом, налог платится только раз, а потом деньги просто тратятся.

Компания на Мальте не самое дешевое решение, но это удобный и престижный вариант для тех, кто ведет бизнес в Европе. Узнать цены…

Основы налогового законодательства по начислению подоходного налога на Мальте изложены в Income Tax Act of 1948 и Income Tax Management Act of 1994.

Взносы на социальное страхование уплачиваются работодателями и работниками. Применяется система начисления НДС -18%.

С 01 мая 2004 года Мальта-член Евросоюза, поэтому налоговая система Мальты отлажена в соответствии с налоговой системой еврозоны, включая прямые налоги, НДС, акцизный сбор, взаимное сотрудничество и административные процедуры. С 01 января 2008 года в качестве платежной валюты используется евро.

2. База налогообложения на Мальте

Компания, учрежденная на Мальте, подлежит налогообложению на Мальте. Мальтийский филиал иностранной компании также рассматривается, как «компания, зарегистрированная на Мальте».

Компания, учрежденная не на территории Мальты, но которая контролируется и управляется с Мальты, рассматривается, как резидент Мальты в налоговых целях, и является, в результате, объектом налогообложения по следующим направлениям:

• налог на доход,  полученный на Мальте;
• налог на доход, полученный не на территории Мальты, в размере от суммы дохода, перечисленного на счет, открытый на Мальте;
• налог на прирост капитала, полученный на Мальте.

3. Система полного условного налогоначисления

При налогообложении объекта (как физического, так и корпоративного) используется система условного налогоначисления. Согласно этой системе дивиденды, выплаченные компанией – резидентом Мальты, содержат налоговый кредит, равный налогу, уплаченному компанией на свою прибыль, из которой в общем-то дивиденды и выплачиваются. Это касается как резидентных акционеров, так и акционеров-нерезидентов. Получив доход, компания платит сначала налог с полной суммы, а потом акционеру налог частично компенсируют (возвращают).

Компании облагаются на Мальте по единой налоговой ставке 35%, которая обычно значительно уменьшается через использование Мальтийской системы возврата налогов (см. часть 6 ниже).

4. Налоговые счета

Компания, зарегистрированная на Мальте,  должна иметь 5 отдельных  налоговых счетов, куда поступают средства в зависимости от источника и налогообложения этих доходов:

• Окончательный налоговый счет (Final Tax Account) – FTA,
• Счет по недвижимому имуществу (Immovable Property Account) – IPA,
• Счет мальтийских доходов, облагаемых налогом (Maltese Taxed Account) – MTA,
• Счет не облагаемых налогом доходов (Untaxed Account) – UA,
• Счет иностранных доходов (Foreign Income Account) – FIA.

В зависимости от источника получения дохода, эти средства зачисляются на различные счета. Разные счета имеют различные ставки налогообложения. После того, как налог уплачен, оставшиеся на счетах средства распределяются среди акционеров в виде дивидендов. Когда мальтийская компания распределяет дивиденды, выплаченный мальтийской компанией налог подлежит возмещению лишь тогда, когда дивиденды распределяются из доходов со счета FIA или MTA.

К доходам, полученным из-за рубежа, на счет FIA можно отнести дивиденды, проценты по банковскому счету, плата роялти, арендная плата, доход, полученный от квалифицированного участия или доход – от отказа от квалифицированного участия (см.п.7), доход от роста капитала и т.п.

Поскольку наши клиенты, как правило, регистрируют компанию на Мальте для осуществления международной торговой деятельности, когда оплата товаров или услуг поступает на счет, открытый на Мальте, из-за рубежа, нас будет прежде всего интересовать налогообложение счета иностранных доходов – FIA. Налогообложение этих средств зависит от источника происхождения (страны), а именно, каким образом данная прибыль облагается в стране происхождения: по договору об избежании двойного налогообложения по ставке 10%, по договору об избежании двойного налогообложения по ставке 15%, полностью облагается местными налогами или не облагается вовсе.

5. Освобождение от двойного налогообложения

Освобождение от двойного налогообложения действует на Мальте в нескольких формах:

• Применяются Договора об избежании двойного налогообложения (DTA)  – Мальта имеет широкую и увеличивающуюся сеть стран, подписавших договор о двойном налогообложении.  Действующие договора можно посмотреть ниже в п.6. Ставка налога по этим договорам действует как обычный кредит в сумме Мальтийского налога на доход, возникший в стране, с которой Мальта имеет договор о двойном налогообложении, или иностранный  налог  на такой доход, который меньше.
• Льгота Содружества по уплате налога на прибыль применяется в случае, если отсутствует договор об избежании двойного налогообложения. Это ограниченная форма освобождения, применяемая к налогам, уплаченным в странах Содружества, и подчиняющаяся принципу взаимности.
• Односторонняя льгота возможна в тех случаях, когда зарубежный налог на доход взимается в стране, с которой у Мальты нет соглашения об избежании двойного налогообложения, и к которой не применяется льгота Содружества по уплате налога на прибыль. Одностороннее освобождение расширено до предоставления дополнительного освобождения от базового иностранного налога, который возлагается на прибыль, с которой дивиденды распределяются компанией- нерезидентом в пользу резиденту Мальты.
• Иностранный налоговый кредит с единой ставкой (ИНКЕС) – начисляется Мальтийской компании, как номинальный налоговый кредит на иностранный налог. Номинальный налоговый кредит приравнивается 25% от суммы дохода. Обычно этим налоговым кредитом облагаются иностранные источники пассивного дохода. Рассмотрим этот случай на примере:

6. Система возврата средств через налоговый кредит

После распределения дивидендов Мальтийской компанией в пользу ее акционеров, акционеры могут сделать запрос на возврат 6/7 средств, уплаченных Мальтийской компанией, как корпоративный налог и на Мальте (в случае столбца 4, см. таблицу ниже); или могут вернуть две третьих (2/3) Мальтийского налога, выплаченного Мальтийской компанией, (в случае столбцов 3, 5 и 6, см. таблицу ниже). Если доход компании, из которого распределяются дивиденды акционерам, является пассивным, то акционеры имеют право на возврат лишь 5/7 уплаченного компанией налога.

Рассмотрим систему налогообложения Мальтийской компании по счету иностранных доходов – FIA– в виде конкретного примера. Пусть ваша Мальтийская компания получила доход из-за границы на счет FIA в размере 1000 €, тогда расчет налога, который вы должны заплатить, можно увидеть выбрав столбики 3, 4, 5 или 6 (в зависимости от того, как прибыль вашей компании облагалась налогами в стране происхождения этой прибыли):

Если доход компании, из которого распределяются дивиденды акционерам, является пассивным, то акционеры имеют право на возврат лишь 5/7 уплаченного компанией налога. Возврат средств c оплаченных налогов проходит через Налоговую инспекцию в течение 14 дней со дня, когда возврат денег становится возможным, и в дальнейшем он не подлежит дальнейшим налогообложениям на Мальте.

7. Квалифицированное участие и освобождение от участия

Доход мальтийской компании, полученный в качестве дивидендов и прироста на капитал от зарубежной компании, при квалифицированном участии будет исключена из налогообложения на Мальте в случае, если Мальтийская компания имеет «квалифицированное участие» в зарубежной компании, определение которого можно посмотреть здесь.

Освобождение от участия

Доход, полученный от квалифицированного участия или реализации такого участия, подпадает под действие режима освобождения от участия, который освобождает от налога дивиденды и прибыли от подобного участия. Прибыль, полученная от квалифицированного участия в режиме освобождения от участия, может не указываться в налоговой декларации компании.

8. Список стран, заключивших с Мальтой договора об избежании двойного налогообложения.

Состоянием на 01.01.2012 года действуют 57 договоров об избежании двойного налогообложения. Поскольку налогообложение компании на Мальте сильно зависит от наличия договоров об избежании двойного налогообложения и принадлежности страны, источника прибыли, к еврозоне, приведенный ниже список имеет соответствующую структуру:

9.  Практические советы по налоговому планированию

1). Выгодным вариантом для акционеров мальтийской компании может оказаться создание на Мальте двухуровневой структуры, состоящей из холдинговой и дочерней компаний.

Дочерняя компания может осуществлять как торговую, так и инвестиционную деятельность. После распределения дивидендов дочерней компанией (фактически они перечисляются холдинговой компании), холдинг, как акционер дочерней компании, получает компенсацию налогов на свои счета.

Холдинг в данном случае выполняет роль прокладки. Ваша прибыль от деятельности дочерней компании перечисляется на счет холдинга, а не выдается вам на руки. По закону при получении вами дивидендов в руки вы, как законопослушный гражданин своей страны, обязаны заплатить еще налог своему государству. Предложенная выше структура позволяет получить прибыль дочерней компании без потерь и не нарушать законодательство страны регистрации акционера. А полученные финансы могут вами использоваться для других инвестиций. Мальтийские компании, занимающиеся международными операциями, освобождаются от гербовых сборов за оформление документов. Это означает, что перевод акций в таких компаниях гербовым сбором не облагаются. Кроме того, прирост капитала, полученный нерезидентами при передаче

акций в мальтийских компаниях, не облагается налогом на Мальте при условии, что активы компании не состоят большей частью из расположенной на Мальте недвижимости.

2). Структуры, в состав которых входят мальтийская холдинговая компания и иностранная дочерняя компания или филиал дочерней компании, также имеют право на освобождение от уплаты мальтийского налога, выплаченного иностранной дочерней компанией.

3). Судоходные компании на Мальте освобождены от уплаты налога на прибыль, полученной от судоходной деятельности. Вместо этого такая компания платит ежегодный сбор в зависимости от тоннажа судна (annual tonnage tax). Для этого необходимо выполнение следующих условий:

• Общий тоннаж судов должен составлять более 1 000 т. То есть это может быть как одно судно весом 1 000 тонн и более, так и несколько судов, тоннаж которых в совокупности будет превышать 1 000.
• Судно должно подпадать под категорию «Community ship”, то есть быть зарегистрированным под мальтийским флагом или флагом одной из стран Европейского Союза. Если это условие не выполняется, то необходимо подать заявление-прошение Министру Финансов для признания такого судна как «Community ship”.  Такое прошение будет удовлетворено только при условии что компания, осуществляющая менеджмент такого судна, должна в совокупности оперировать 60% от общего тоннажа суден, которые должны быть зарегистрированы в ЕС.

При соблюдении этих условий компания будет уплачивать ежегодный сбор по следующим ставкам:

При определенных условиях, если налог на судно платиться так же и в другой стране, отличной от Мальты, эту сумму можно принять к учету в качестве уменьшения ежегодного сбора, уплачиваемого на Мальте.

4). Недвижимость на Мальте, приобретенная одним из супругов, не является совместной собственностью супругов, поэтому не наследуется вторым супругом автоматически. При отсутствии завещания право первой очереди по наследованию имеют дети и кровные родственники собственника. Институт складывания завещания не имеет четко прописанных норм.