Налогообложение на Кипре

1. Общие положения

C 1 Мая 2004 года – Кипр член ЕС, с 1 января 2008 года используется валюта – евро.

Компания, зарегистрированная на Кипре, – это обычная европейская компания, ни в коем разе ее нельзя назвать оффшорной. Доходы компании сначала облагаются корпоративным налогом, а затем, после распределения учредителям компании, облагаются налогом на оборону (15%), если учредитель – физическое лицо и резидент Кипра. Налог на дивиденды отсутствует. Налог на оборону не взимается в случае, когда резидентная кипрская компания распределяет свою прибыль между корпоративными учредителями или учредителями – нерезидентами.

Как и другие европейские компании, кипрская компания обязана сдавать отчеты в налоговый орган. Это тянет за собой дополнительные расходы по содержанию компании на Кипре, которые зависят от количества трансакций на корпоративном счету. Единственный тип европейской компании, который может сдавать отчетность в налоговую, но не обязан – это ограниченное партнерство в Шотландии (SLP).

Кипрские компании пользуются заслуженным спросом на просторах СНГ благодаря налоговой системе страны, которая предусматривает нулевые ставки налогообложения по внешнеэкономической деятельности: международная торговля, инвестиции за рубежом и т.п.  Для уменьшения налогообложения широко используются договора об избежании двойного налогообложения. Любой договор об избежании двойного налогообложения применим лишь к компаниям, которые являются резидентами юрисдикции. Для Кипра резидентность компании означает, что «управление и контроль за деятельностью компании осуществляются на Кипре». На практике это означает, что совет директоров компании должен принимать решения о деятельности компании в пределах Кипра, а также большинство директоров компании должны быть резидентами Кипра. Регулярные собрания совета директоров/правления должны проводиться на Кипре с периодичностью не менее 1 раза в год.

2. Основные виды налогов:

2.1. Налог на прибыль (Income tax)

Income Tax относится к налогообложению доходов физических лиц.

Объект налогообложения: общий доход, получаемый резидентами Кипра, как на территории острова, так и за рубежом. Если физическое лицо не является резидентом Кипра, то налогом облагаются лишь средства (накопленные или заработанные) из источника, полученного на Кипре. Физическое лицо считается резидентом Кипра, если находится на территории острова более 183 дней в году. Дни считаются по следующей схеме: день прибытия на Кипр считается первым днем резидентности; день отлета не считается; если день прилета на Кипр и отлета совпадают – день считается, как резидентный; день отлета с Кипра, а затем прилета на остров – совпадают, день не учитывается.

Отдельно по ставке 5 % облагается налогом иностранная пенсия, при этом сумма €3420 ежегодно исключается из налогообложения пенсии. Индивидуум может включать свою пенсию в налогооблагаемый ежегодный доход, для использования льгот. В этом случае сумма ежегодного дохода облагается налогом, если пенсия меньше, чем 25000€. Не облагаются налогами некоторые виды доходов:  дивиденды, пособия по смерти, платежи по медицинской страховке, платежи из резервного фонда и т.п.

2.2. Налог на прибыль корпоративный (Corporation tax)

Объект налогообложения: общий доход, получаемый резидентными компаниями, а также доход нерезидентных компаний, извлекаемый на территории Кипра, уменьшенный на разрешенные законом вычеты.

База налогообложения: разница между доходом, полученным компанией, и расходами, понесенными полностью и исключительно с целью извлечения этого дохода.

Ставка налогообложения: 10%. Является самой низкой ставкой налога на прибыль в Евросоюзе.

Законодательство: The Income Tax Law, 2002, No.118( I)/2002.

Некоторые виды дохода освобождены от корпоративного налога, что делает Кипр привлекательной территорией для иностранных инвесторов, а именно:

– Полученные суммы дивидендов, в полном объеме, из кипрских и зарубежных источников;

– Полная сумма по полученным процентам, если проценты не имеют отношения к обычной деятельности компании;

-Прибыль от продажи ценных бумаг;

– Доход кипрских партнерств;

– Трасты не облагаются налогами, но доверительный собственник облагается налогами от имени бенифициаров;

– Прибыль, полученная постоянным представительством за рубежом. Данное освобождение не применяется, если: постоянное представительство на 50% и более участвует в деятельности, приводящей к возникновению инвестиционного дохода или налог, уплаченный постоянным представительством за пределами Кипра, значительно ниже, чем аналогичный налог на самом острове.

2.3. Налог на добавленную стоимость (НДС) – VAT(Value Added Tax)

Ставка налогообложения: составляет 15 %. Регистрация плательщиком НДС происходит не автоматически, а лишь по Вашей заявке. Обязанность регистрироваться плательщиком НДС возникает, когда оборот от реализации товаров и услуг на территории Кипра превышает 15600 €.

Некоторые операции облагаются НДС по ставке 0% (почтовые услуги, финансовые, услуги страхования, образования, арендная плата).

Товары и услуги, облагаемые по ставке НДС 5 %: корм для животных, семена, удобрения с/х химия, газеты, книги, предметы для инвалидов, мороженое, вода, газ, чипсы и соленые орешки, соки, похоронные услуги, билеты в театр, музей, кино, зоопарк и другие культурные мероприятия, билеты на спортивные мероприятия, услуги парикмахера, с 10 января 2011 г. – продукты питания (кроме алкоголя), фармацевтические препараты и т.п.

Ресторанному бизнесу уменьшили ставку до 8%.

Кипрские компании, выставляя счета на свои услуги, которые предоставляют на острове физическим лицам, должны увеличивать стоимость на 15%. В случае предоставления услуг другой компании, зарегистрированной в еврозоне, которая также зарегистрирована плательщиком НДС, ставка НДС равна нулю.

Отчет по НДС сдается раз в квартал на протяжении 40 дней после окончания отчетного периода. Платеж налога по НДС в бюджет Кипра проводится тоже раз в квартал, при этом составляет разницу между НДС, который начислен на продажи, и НДС, который начислен на покупки в пределах страны. При осуществлении коммерческой деятельности внутри ЕС также может подаваться отчёт Intrastat (отчет за физическое перемещение товаров через границы) и EU Sales List (специальные ежемесячные отчеты).

Законодательство: Cyprus VAT Law 95( I)/2000 с изменениями.

2.4. Налог на доход от прироста капитала (Capital Gains Tax)

Объект налогообложения: распространяется только на недвижимое имущество. Любая собственность за пределами Кипра и прибыль от продажи ценных бумаг компаний (которые не владеют недвижимостью на Кипре) не подлежат налогу на доходы от прироста капитала.

База налогообложения: разница между доходом от продажи недвижимости и стоимостью покупки этой недвижимости с учетом инфляции, а также капитальных вложений в эту недвижимость.

Ставка: 20%.

Законодательство: Capital Gains Tax Law 52/80 as amended.

Освобождены от налогообложения:

– передача права собственности в связи со смертью владельца;

– подарки среди родственников до третьей степени родства;

– подарки компаниям членами семей учредителей;

– пожертвования на благотворительность благотворительным организациям или правительству Кипра;

– продажа или обмен недвижимостью в соответствии с положениями Agricultural Land Laws;

– обмен равноценной недвижимостью;

– прибыль от продажи акций, зарегистрированных на фондовой бирже;

– прибыль от перехода права собственности на недвижимость или акции при реорганизации компании.

Кроме того, частные лица освобождаются от налогообложения недвижимости в размере:

– при продаже частного дома                                                                  €85430,07

– при продаже земли сельскохозяйственного назначения                            €25629,02

– при других продажах недвижимости                                                       €17086,01.

2.5. Налог на недвижимость

Объект налогообложения: распространяется на недвижимое имущество. Платится ежегодно.

База налогообложения: стоимость недвижимости.

Ставка:

2.6. Налог на оборону(Special Defence Contribution)

Объект налогообложения: доходы, получаемые резидентами Кипра, от дивидендов, процентов и арендной платы.

Ставка: зависит от того, к какому виду доходов применяется налог:

Если дивиденды не распределялись между учредителями на протяжении 2-х лет с конца налогового года, к которому относится прибыль и дивиденды, то это приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на оборону. В этом случае, начинается «скрытое» распределение дивидендов, поэтому по закону 70% нераспределенной прибыли будут подлежать налогообложению по ставке 15% налога на оборону.

Освобождаются от налога на оборону следующие виды доходов:

• Дивиденды от нерезидентов в том случае, если кипрская компания владеет не менее 1% акций нерезидентной компании. При этом не более 50% деятельности такой компании может носить инвестиционный характер, и ставка налога на прибыль в стране, где зарегистрирована выплачивающая дивиденды компания, не должна быть существенно ниже, чем на Кипре (т.е. не из оффшорной зоны);
• Процентный доход, полученный от обычной деятельности компании или от деятельности, “тесно связанной с обычной” (проценты от деятельности, не являющейся основной (обычной) деятельностью компании, облагаются 10% налога на оборону);
• Дивиденды, полученные прямо или косвенно с прибыли, происходящей от использования корабля с Кипрским флагом в результате деятельности, или с услуг по управлению кораблем;
• дивиденды, полученные от других резидентных на Кипре компаний.

Законодательство: Special Defence Contribution Law 117( I)/2002

2.7. Налог на уставный капитал

База налогообложения: уставный капитал компании.

Ставка: 0,6%.

Платится разово вместе с регистрационным сбором при регистрации компании или увеличении уставного капитала компании.

2.8. Гербовый сбор (Stamp Duty)

Объект налогообложения: любые коммерческие сделки на территории Кипра и юридические документы (регистрация, покупка, выпуск акций и т.п.). Международные компании освобождены от гербового сбора. Транзакции, связанные с реорганизацией компании также освобождены от гербового сбора.

Ставка:               0,15% на суммы договоров до €170 860,14

0,2% на суммы договоров, превышающие €170 860,14

Или €34,17 во всех остальных договорах без фиксированной суммы.

Договора, превышающие сумму € 8543007,21 платят гербовый сбор в размере €17086,01.

Выпуск доверенности (специальной) €1,71.

Выпуск доверенности (генеральной) €8,54.

Сертифицированная копия договора или документа €1,71.

Завещание €17,09.

Выпуск Сертификата налоговой резидентности €80,00.

Существует множество других платежей при осуществлении коммерческой деятельности на территории Республики.

2.9. Налогообложение зарплат или отчисления в Фонды социального страхования:

Платежи в эти фонды обязательны на Кипре и относятся ко всем работающим на острове:

Фонд социальной сплоченности (Social Cohesion Fund):

Объект налогообложения: зарплата всех работающих. Освобождены от этого налога: Международные компании (IBC), если персонал компании – иностранные граждане, компании по управлению морскими суднами или компании, владеющие морскими суднами.

3. Специальные типы компаний

3.1. Страховые компании

Как и у других компаний, прибыль страховой компании облагается корпоративным налогом, кроме случаев, когда сумма корпоративного налога на налогооблагаемую прибыль меньше чем 1,5 % от общей суммы полученных страховых премий.

3.2. Судоходная транспортная компания

Заработанная прибыль или дивиденды, выплаченные Кипрскими судоходными транспортными компаниями, которые владеют суднами под Кипрскими флагами, и действующие в международных водах, и заработные платы служащих и экипажа таких суден, не облагаются подоходным налогом.

Это также относится к фрахтователям суден под флагом Кипра, и с регистрацией на Кипре.

Налоги взимаются с местных или международных компаний по управлению суднами и экипажами со ставками 4, 25% или 25%, что обусловлено налогом на тоннаж для судоходных транспортных компаний, не зарегистрированных на Кипре. Если судоходная транспортная компания не определяется со ставкой до 3 ноября каждого года, тоннажный налог увеличивается.

3.3. Компании, обладающие правами на интеллектуальную собственность

Компания-нерезидент Кипра- с валовым/общим доходом  от обладания правами интеллектуальной собственности является объектом налога со ставкой в 10% от общего/валового дохода.

Исключением являются роялти, полученные связанной компанией, зарегистрированной  в стране-члене  Европейского Союза.

Доход от прав, которыми компания пользуется вне территории Кипра, налогам не подлежит.

3.4. Компании,  получающие роялти от  фильма

Роялти, полученные от показа фильма на Кипре нерезидентом, облагаются налогом со ставкой 5% на валовый/общий доход. Все остальные роялти облагаются налогом со ставкой в 10%.

Налог не стягивается с роялти, полученные связанной компанией, зарегистрированной  в стране-члене  Европейского Союза.

3.5. Международные Фонды Коллективного Инвестирования

Цель таких компаний – совместное инвестирование. Такие фонды принадлежат объединенным собственникам.

Международные Фонды Коллективного Инвестирования имеют следующие юридические формы:

• Международная компания с фиксированным капиталом;
• Международная многовариантная компания;
• Международный траст;
• Международное инвестиционное партнерство с ограниченной ответственностью.

3.6. Компании, занимающиеся профессиональной деятельностью, шоу-бизнесом и т.п.

Любое юридическое лицо, которое не является резидентом Кипра и получает валовый доход от профессиональной деятельности на Кипре (оплата труда работников шоу-бизнеса, нерезидентов Кипра;  валовая выручка любой театральной, музыкальной группы, или любой другой группы шоу-бизнеса, включая футбольные клубы и другие спортивные  организации, зарабатывающие от представлений на Кипре) подлежит налогообложению со ставкой в 10%.

4. Судновладение на Кипре

Кипр является идеальным местом для регистрации компаний, владеющих или управляющих морскими суднами, в первую очередь благодаря благоприятному режиму налогообложения таких компаний, включая отсутствие ограничений на валютный контроль для нерезидентов, нулевую ставку налогообложения зарплат корабельной команды, нулевой гербовый сбор на ипотечные документы.

Законодательство: Merchant Shipping (Fees and Taxing Provisions) Law 2010 (Law 44( I)/2010), вступивший в силу 29 апреля 2010 г. Новый закон отменил прежнюю ставку налога на доход в 4,25% и ввел систему налогообложения по тоннажу.

5. Налогообложение международной деятельности

5.1. Трансфертное ценообразование

В Налоговом Кодексе Кипра отдельно не прописано регулирование трансфертного ценообразования. Однако может быть проведена проверка равноправия и незаинтересованности сторон при проведении сделок с третьими лицами.

5.2. Избежание двойного налогообложения и Кипр

Двойное налогообложение для своих международных компаний Кипр решил путем заключения около 50 (состоянием на 2012 год) договоров об избежании двойного налогообложения. Преимуществами договоров об избежании двойного налогообложения пользуются лишь компании-резиденты. Обычно, договор об избежании двойного налогообложения регулирует налоги на выплату дивидендов, процентов и роялти (лицензионного вознаграждения), возникших в одной стране, в пользу резидентов другой страны. Ставки налогообложения по договорам об избежании двойного налогообложения, заключенным правительством Кипра, приведены в статье «Двойное налогообложение и Кипр: пути избежания».

6. Банковский счет для компании

Для проведения своей коммерческой деятельности любой компании нужен счет. Когда страна регистрации компании и страна, в которой открыт корпоративный счет компании, совпадают, это выглядит респектабельно и совсем не оффшорно. Важной особенностью открытия корпоративного счета в кипрском банке является необязательное личное присутствие директора в банке при процедуре открытия счета, а также возможность распоряжаться своим счетом удаленно и в любое время суток.

7. Налоговый календарь

30 января

• Последний срок уплаты корпоративного налога, который необходимо было заплатить, начиная с 1 августа предыдущего года. В противном случае – штраф в размере 5%.

31 января

• Подача декларации о распределении дивидендов  (IR623) за отчетный год, который закончился 2 года назад.

30 апреля

• Подача отчетов за предыдущий год физическими лицами, чей валовый/общий доход превышает сумму € 19 500 (форма 1R1).
• Подача работодателями отчета об общей сумме заработной платы за предыдущий год (форма I.R. 7).
• Первая оплата налога для компаний по страхованию жизни.

30 июня

• Подача отчета за предыдущий год самозанятыми лицами, чей валовый/общий доход превышает  € 19 500.
• Оплата налога за предыдущий год для самозанятых лиц, которые не проходят аудит.
• Оплата налога на оборону за первые шесть месяцев текущего года.

1 августа

• Подача предварительной налоговой декларации за год и первый платеж по налогу за год.
• Оплата корпоративного налога (окончательного) за предыдущий отчетный год.
• Оплата подоходного налога за предыдущий отчетный год для физических лиц, которым необходимо проходить аудит.

31 августа

• Оплата налога для компаний по страхованию жизни – второй взнос за год.

30 сентября

• Оплата предварительного корпоративного налога – второй взнос за год.
• Оплата годового налога на недвижимость.

31 декабря

• Подача  налоговых отчетов для компаний за предыдущий год.
• Оплата предварительного налога – третий и последний взнос  за год.
• Срок оплаты второго платежа по налогу на оборону за последние 6 месяцев текущего года.
• Оплата налога для компаний по страхованию жизни – третий и последний взнос за год.